Новый «Отчет о ДДС» или денежные эквиваленты

Источник - "Главная книга", 2011, N 8

В Минюсте зарегистрировано новое ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", которое вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н

ПБУ 23/2011 вводит новое понятие - "денежные эквиваленты". Они фактически приравниваются к деньгам. Это, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. К ним также можно отнести векселя Сбербанка России на предъявителя с фиксированной стоимостью. Таким образом, в отчете о движении денежных средств теперь надо будет отражать не только движение денег на счетах организации и в кассе, а также и движение денежных эквивалентов. Ну и, конечно, нужно будет показать их остатки на начало и конец отчетного периода.

Для справки
Денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в известную денежную сумму и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Денежные потоки - это движение денежных средств и денежных эквивалентов.

В ПБУ перечислены примеры операций, которые к денежным потокам вообще не относятся . Это и валютно-обменные операции, и операции по снятию денег с банковских счетов, и перечисление денег с одного своего расчетного счета на другой. Также не относятся к денежным потокам обмен денежных эквивалентов на деньги и наоборот (за исключением начисленных процентов), а также обмен одних денежных эквивалентов на другие (за исключением потерь или выгод от операции).

ПБУ дает уже известную классификацию денежных потоков, но подробно на примерах разъясняет, как ее применять. Так, потоки могут быть:

• от текущих операций. Это, например, поступления от реализации товаров, арендные платежи, комиссионные, оплата труда, оплата сырья и материалов. К текущим операциям ПБУ относит и перечисление денежных средств на приобретение финансовых вложений, которые организация планирует перепродать в течение 3 месяцев. Уплата процентов относится к текущей деятельности, если только эти проценты не включаются в стоимость инвестиционных активов. Также к текущим операциям надо отнести те денежные потоки, которые нельзя четко классифицировать;
• от инвестиционных операций. Это, к примеру, затраты на внеоборотные активы и НИОКР, поступления от продажи внеоборотных активов, поступления и платежи от операций с акциями, предоставление займов другим лицам и их возврат;
• от финансовых операций (то есть от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств). Это, к примеру, денежные вклады участников, уплата дивидендов и другое распределение прибыли, получение кредитов, займов от третьих лиц и их погашение.

Если платежи (поступления) от одной операции относятся к разным видам денежных потоков, это усложнит заполнение отчета. В ПБУ приведен такой пример: уплата процентов может быть денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга - от финансовых. И если организация погашает кредит и проценты по нему одной суммой, то для правильного заполнения отчета о движении денежных средств надо отделить проценты от основного долга.

Определены правила отражения денежных потоков в отчете о движении денежных средств и пояснений к нему. По общему правилу денежные потоки отражаются развернуто.

Но некоторые денежные потоки надо отражать свернуто. К примеру:

• у комиссионера или агента - потоки по его услугам (за исключением платы за сами услуги);
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет или возмещение из него;
• поступления от контрагента для возмещения коммунальных платежей и эти платежи поставщикам (к примеру, при аренде);
• потоки, которые отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (к примеру, покупка и перепродажа финансовых вложений, краткосрочные финансовые вложения за счет заемных средств).

Как видим, ПБУ 23/2011 выдвигает довольно много требований. Причем даже новая форма отчета о движении денежных средств, утвержденная недавно Минфином, не учитывает всех требований нового ПБУ 23/2011 (хотя его проект был подготовлен довольно давно). А значит, форму отчета о движении денежных средств придется дорабатывать самостоятельно.

Правда, отчет о движении денежных средств обязателен только при составлении отчетности за год, в промежуточную отчетность его включать не нужно. Так что для изучения нового ПБУ и дополнения существующей формы отчета времени достаточно - ведь составлять годовую отчетность за 2011 г. мы будем в начале 2012 г.