Корректировка налога на прибыль

Источники: Консультант, "Главная книга", 2013, N 22
О.О.Розанов, Заместитель главного бухгалтерапо налогообложению ОАО "Научно-производственный центр "Полюс"

В начале 2012 г. Президиум ВАС принял решение^<1>, которое облегчило жизнь организациям. Он признал, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. И разрешил не подавать уточненную "прибыльную" декларацию при уменьшении земельного, транспортного налогов и налога на имущество за прошлые периоды. То есть можно включать излишне исчисленные налоги во внереализационные доходы в периоде указанной корректировки.

Однако что понимается под периодом корректировки - вопрос, как оказалось, неоднозначный. Можно говорить о двух вариантах:

• (или) период подачи уточненной декларации по "расходному" налогу;
• (или) период признания налоговиками переплаты по "расходному" налогу.

Например, был излишне начислен земельный налог за 2011 г. В конце 2012 г. организация
обнаружила это и подала уточненку по земельному налогу. ИФНС согласилась с переплатой и вернула земельный налог уже в 2013 г. В "прибыльную" декларацию за какой период включить сумму переплаченного земельного налога: за 2012 г. или 2013 г.?

Период корректировки - это период подачи уточненной декларации

Минус этого варианта лишь в том, что вы отражаете излишне исчисленный налог в доходах и платите с него налог на прибыль, хотя фактически дохода еще не получили. Ведь переплата не подтверждена.

Зато плюсы этого варианта - простота и безопасность.

А что же делать в случае, если после подачи уточненной декларации по "расходному" налогу инспекция откажет вам, например, в применении льготы либо по иным причинам признает незаконным уменьшение налога?

Если спорить с налоговиками вы не хотите, то просто включите непризнанную сумму налога во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде^<2>.

Период корректировки - это период признания переплаты по налогу

Излишне исчисленный налог можно квалифицировать как доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде^<3>. А датой получения такого дохода является дата его выявления. В нашем случае это получение документов, подтверждающих наличие дохода^<4>. То есть наличие переплаты можно признать в момент:

• (или) получения решения налогового органа, подтверждающего правомерность уменьшения "расходного" налога и право на зачет^<5>;
• (или) возврата (зачета) излишне уплаченного "расходного" налога^<6>. Причем в одном споре суд согласился с такой позицией, несмотря на то что между подачей уточненной декларации и возвратом налога прошло около 2 лет;
• (или) вступления в силу решения суда, которым инспекцию обязали произвести зачет (возврат) излишне уплаченного "расходного" налога, и выдачи исполнительного листа^<7>.

Какой вариант поведения выбрать - решайте сами. Особенно важно определиться с периодом корректировки, если подача уточненки по "расходному" налогу и момент признания налоговиками переплаты относятся к разным налоговым (отчетным) периодам. Конечно, более безопасный вариант трактовки "периода корректировки" - это момент подачи уточненной декларации.

^<1>Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11.
^<2>Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
^<3>Пункт 10 ст. 250 НК РФ.
^<4>Подпункт 6 п. 4 ст. 271 НК РФ.
^<5>Постановление ФАС МО от 25.12.2006, 26.12.2006 N КА-А40/12024-06.
^<6>Постановления ФАС МО от 07.03.2013 N А40-56201/12-20-311; 19 ААС от 25.02.2013 N А64-4701/2012.
^<7>Постановление ФАС СЗО от 08.05.2007 N А26-5588/2006-216.