Налоговые льготы для некоммерческих организаций

Установлены налоговые льготы для некоммерческих организаций, оказывающих услуги в социальной сфере.

1. Налог на добавленную стоимость

1.1. Отдельные социально значимые услуги НДС не облагаются

С 1 октября 2011 г. для некоммерческих организаций, оказывающих социальные услуги населению, предусмотрены льготы по НДС.

Во-первых, не облагаются налогом:

• услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги по содержанию детей в дошкольных образовательных организациях и по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, в этих организациях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Напомним, что сейчас льгота по подп. 4 и 5 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется, только если указанные услуги предоставляются государственными и муниципальными учреждениями, а на льготу по подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ имеют право организации, финансируемые из бюджета ФСС РФ. Остальные организации должны уплачивать НДС в общем порядке (см., например, Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-11/238).

Во-вторых, не будут облагаться НДС оказываемые некоммерческими организациями услуги:

• в сфере культуры и искусства, указанные в подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Отметим, что сейчас существует спор о том, влияет ли организационно-правовая форма субъекта хозяйственной деятельности на использование указанной льготы. Арбитражные суды приходят к выводу, что ее применение связано только с видом деятельности организации, а не с формой ее создания. Однако Минфин России придерживается противоположного мнения. Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
• по социальному обслуживанию несовершеннолетних, граждан пожилого возраста и инвалидов, а также по подбору и подготовке лиц, желающих стать опекунами или попечителями (новый подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В-третьих, безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ не будет облагаться НДС, как и передача товаров, выполнение работ, оказание услуг (дополнение в подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

И последнее. От обложения НДС освобождается безвозмездное оказание услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством о рекламе (новый подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). Такая социальная реклама должна соответствовать одному из следующих условий:

• при распространении в радиопрограммах продолжительность упоминания о спонсорах должна составлять не более 3 секунд;
• при распространении в телепрограммах и при кино- и видеообслуживании продолжительность упоминания о спонсорах должна составлять не более 3 секунд, и ему может быть отведено не более 7 процентов площади кадра;
• при распространении иными способами информации о спонсорах может быть отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства).

Установленные требования к информации о спонсорах не будут касаться упоминаний об органах государственной власти и местного самоуправления.

2. Налог на доходы физических лиц

2.1. Скорректирован перечень выплат, не облагаемых НДФЛ

Законом N 235-ФЗ внесены дополнения в ст. 217 НК РФ. Теперь не облагаются НДФЛ следующие доходы:

• суммы компенсации добровольцам, безвозмездно выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, расходов, которые связаны с исполнением таких договоров, а также на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание и т.п. (п. 3.1 ст. 217 НК РФ). Эта льгота начнет применяться с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ);
• оплата (полная или частичная) работодателями путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристских). Такая компенсация выплачивается как сотрудникам или членам их семей, так и бывшим работникам - пенсионерам.

Выделяться эти суммы могут за счет средств, предоставленных религиозными или некоммерческими организациями, деятельностью которых является социальная поддержка и защита граждан (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Данная редакция п. 9 ст. 217 НК РФ вступила в силу 22 июля 2011 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 2 и 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ);

• суммы, уплаченные религиозными, а также благотворительными и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с этими организациями в трудовых отношениях, а также за лекарственные средства для этих лиц. Соответствующее дополнение внесено в п. 10 ст. 217 НК РФ и действует с 22 июля текущего года. Оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 2 и 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ);
• помощь, предоставляемая некоммерческими организациями детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, и детям из семей с низким прожиточным минимумом (дополнения в п. 26 ст. 217 НК РФ). Это положение будет применяться с 1 января 2012 г.

2.2. Дополнен перечень оснований на получение социального вычета

С 1 января 2012 г. физлица смогут получить социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Причем помимо деятельности в области науки, культуры, образования и здравоохранения эти организации могут оказывать правовую поддержку и защиту граждан, содействовать защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охране окружающей среды и защите животных.

Напомним, что сейчас указанный вычет можно применить при условии, что средства перечисляются организациям, частично или полностью финансируемым из соответствующего бюджета. В противном случае получение вычета не предусмотрено (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2010 N 20-14/4/045515@).

Кроме того, в социальный вычет можно включить пожертвования, которые физлицо перечисляет некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала. Эти пожертвования должны осуществляться в порядке Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ.

Социальный вычет, указанный в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не может быть более 25 процентов дохода, полученного физлицом за налоговый период.

3. Налог на прибыль организаций

3.1. Расширен перечень доходов, не учитываемых для целей налога на прибыль

Некоторые изменения внесены в перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ). Эти поправки вступили в силу 22 июля текущего года, и их действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Так, скорректирован подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Теперь в доходах не учитываются гранты, предоставленные налогоплательщику на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление конкретных программ в области физкультуры и спорта (за исключением профессионального спорта).

Кроме того, в п. 2 ст. 251 НК РФ уточнено, какие поступления для целей налогообложения относятся к целевым. Напомним, что в расчет налоговой базы они не включаются, но налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Итак, целевыми поступлениями признаются:

• доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (дополнение в подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
• имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (дополнение в подп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ);
• имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (дополнение в подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ);
• средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской. Такие средства перечисляют их структурные подразделения (отделения), являющиеся налогоплательщиками, за счет целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности (новый подп. 10.1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
• средства, перечисленные структурным подразделениям (отделениям) создавшими их некоммерческими организациями. Эти средства поступают за счет целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на содержание и ведение уставной деятельности (новый подп. 10.2 п. 2 ст. 251 НК РФ).

3.2. Затраты на изготовление или распространение социальной рекламы признаются расходами

Законом N 235-ФЗ установлено, что безвозмездно оказанные услуги по изготовлению или распространению социальной рекламы налогоплательщики могут включать в прочие расходы на основании нового подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом должно соблюдаться одно из требований, установленных подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Например, в социальной рекламе упоминанию о спонсорах не должно отводиться более 3 секунд (в радио- и телепрограммах) или 5 процентов рекламной площади (в печатных СМИ). Указанное положение вступит в силу с 1 января 2012 г.

Следует отметить, что сейчас затраты на социальную рекламу Минфин России запрещает включать в расходы (Письмо от 26.12.2008 N 03-03-05/187).

3.3. Некоммерческие организации для целей налогообложения вправе создавать резервы предстоящих расходов

С 1 января 2012 г. некоммерческие организации вправе формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налогообложения прибыли (новая ст. 267.3 НК РФ). Это нововведение не распространяется на некоммерческие организации, созданные в форме госкорпорации, госкомпании, объединения юридических лиц.

При создании резерва предстоящих расходов некоммерческая организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых он формируется (п. 2 ст. 267.3 НК РФ). Такие затраты будут осуществляться за счет суммы созданного резерва. Размер резерва будет определять налогоплательщик на основе разработанных и утвержденных им смет расходов на срок не более трех календарных лет (п. 3 ст. 267.3 НК РФ), а отчисления в резерв (не более 20 процентов суммы учитываемых доходов отчетного или налогового периода) будут включаться во внереализационные расходы (подп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается при определении базы по налогу на прибыль. Сумма резерва, оставшаяся на дату окончания сметы расходов, на последнее число этого налогового (отчетного) периода должна включаться во внереализационные доходы (п. 4 ст. 267.3 НК РФ).

Напомним, что в настоящее время создавать резерв предстоящих расходов могут только общественные организации инвалидов в целях социальной защиты инвалидов (ст. 267.1 НК РФ). С 2012 г. право на формирование такого резерва будет предоставлено также и налогоплательщикам, осуществляющим НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).

3.4. При отсутствии долговых обязательств перед любыми организациями предельный размер процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ

В ст. 269 НК РФ содержится особый порядок признания в расходах процентов по долговым обязательствам. По общему правилу, если у налогоплательщика есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном квартале, он может по своему выбору рассчитывать предельный размер процентов либо исходя из среднего уровня процентов, либо исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Если же обязательств, выданных на сопоставимых условиях, нет, то предельную величину процентов следует определять исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ данное правило применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями. Сейчас в ст. 269 НК РФ не говорится о применении такого порядка в случае отсутствия обязательств перед иностранными компаниями.

С 1 января 2012 г. в абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ не будет указания на долговое обязательство только перед российскими организациями. Это означает, что при отсутствии обязательств как перед российскими, так и перед иностранными компаниями размер предельных процентов, признаваемых в расходах, будет исчисляться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

4. Государственная пошлина

4.1. Установлена льгота при уплате госпошлины за госрегистрацию общественных организаций инвалидов

С 22 июля 2011 г. при государственной регистрации общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, следует уплачивать госпошлину в размере 1000 руб. (подп. 2.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Отметим, что ранее для таких организаций исключений установлено не было и они на общих основаниях должны были уплачивать госпошлину за регистрацию в размере 4000 руб.

Применение документа (выводы):

1. Не облагаются НДС отдельные социально значимые услуги, оказываемые некоммерческими организациями (ст. 149 НК РФ).
2. Не облагается НДФЛ компенсация (полная или частичная) работодателями стоимости путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения сотрудникам или членам их семей и бывшим работникам - пенсионерам. Эта компенсация может быть осуществлена за счет средств, предоставленных религиозными или некоммерческими организациями, деятельностью которых является социальная поддержка и защита граждан (п. 9 ст. 217 НК РФ).
3. Физлица смогут получить социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
4. Расширен перечень учитываемых для целей налога на прибыль доходов, которые получены некоммерческими организациями (п. 2 ст. 251 НК РФ).
5. Безвозмездно оказанные услуги по изготовлению или распространению социальной рекламы не облагаются НДС и учитываются в прочих расходах (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ и подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).
6. Некоммерческие организации будут вправе создавать резервы предстоящих расходов для целей налогообложения (ст. 267.3 НК РФ).
7. При отсутствии долговых обязательств перед любыми организациями предельный размер процентов будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).
8. За государственную регистрацию общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, взимается госпошлина в размере 1000 руб. (подп. 2.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).