Как оформить взаимозачет

Как правильно и с наименьшими налоговыми рисками оформить взаимозачет будет рассмотрено в данной статье.

Взаимозачет – зачет одной операции в счет другой. Например, компания Х должна компании Z 10 м.р. за товары, а компания Z должна компании Х за услуги 8 м.р. Для того чтобы не «гонять» денежные средства, операцию на 8 м.р. можно закрыть взаимозачетом (отразить проводками в бух учете без перевода денежных средств). В итоге, останется лишь долг перед компанией Z на 2 м.р.

Когда можно оформить взаимозачет

Однородность встречных задолженностей

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Например, у одной стороны есть долг по оплате товара, а у второй - долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены. Неустойка тоже учитывается. Если одна из операций в рублях, а другая в валюте, то необходимо согласовать курс, по которым валютный долг будет переведен в рубли.

Срок исполнения обязательств

Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время. В ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступил

Зачет не возможен

Взаимозачет недопустим в следующих случаях:

• стороны предусмотрели такое условие в договоре;
• зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельности;
• по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения).

Документооборот

Решение о проведении взаимозачета необходимо задокументировать:

• подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов.
• оформить и передать письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей стороной.

Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:

• конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
• день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.

В качестве второго способа оформления зачета можно подписать двухсторонний документ, или акт взаимозачета, или соглашение о зачете взаимных требований. Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

При оформление зачета необходимо точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

• основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
• суммы обязательств;
• сроки наступления исполнения по каждому из них.

В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон. При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимся.

Как честь взаимозачет

НДС

Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычета.

Налог на прибыль

Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачета. И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.

УСНО

Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способом <19>. Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при "доходно-расходной" УСНО .

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

Нормативные акты

• Подпункт 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
• Пункт 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33; Письмо Минфина России от 11.09.2012 N 03-07-08/268.
• Пункт 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ.
• Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
• Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
• Пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65.
• Пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65.
• Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 1394/12.
• Пункт 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16.
• Пункт 2 ст. 623 ГК РФ.
• Статья 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ.
• Подпункты 4 - 7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ.
• Статья 411 ГК РФ.
• Пункт 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
• Статья 410 ГК РФ.
• Постановление ФАС УО от 18.03.2014 N Ф09-485/14.
• Пункт 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65.
• Статья 421 ГК РФ.
• Пункт 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16.
• Постановление ФАС СЗО от 26.08.2013 N А13-8660/2010 (Определением ВАС РФ от 18.12.2013 N ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС).