Заем в валюте

Специально для riskovik.com.

В предыдущей статье мы разбирались, как выгодно сделать вклады в иностранной валюте. Сегодняшний разговор пойдет о ситуации, когда договоры в иностранной валюте оформляются займы. Как отражаются суммовые разницы и как они влияют на финансовый результат налогоплательшика попробуем разобраться.

Как правило, в этом заинтересован заимодавец на случай падения курса рубля по отношению к валюте. Из-за колебаний курса сумма валютного займа, пересчитанная в рубли на дату передачи, будет отличаться от рублевой суммы этого займа на дату его возврата. Различаться между собой будут и суммы процентов, пересчитанные в рубли на дату начисления и уплаты.

Версия Минфина

Минфин справедливо отмечает, что разницы, возникающие у сторон по сумме валютного займа, не относятся к суммовым. Суммовая разница появляется лишь при реализации товаров. А обращение российской или иностранной валюты таковой не признается. Разницы по сумме валютного займа Минфин называет платой за пользование им. А разницы, возникающие при уплате процентов по валютному займу, Минфин называет суммовыми. Причем не безосновательно, ведь они упоминаются в ст. 269 НК РФ, посвященной налоговому учету процентов по займам.

Альтернативная версия

Подход Минфина не является единственно возможным. Да, чиновники верно говорят, что разницы по сумме займа не являются суммовыми. Но это не означает, что их нельзя учитывать в расходах, тем более что все условия для этого, предусмотренные ст. 252 НК РФ, выполняются.
Стороны договора валютного займа могут полностью включить отрицательные разницы в расходы для целей налогообложения прибыли. Соответственно, положительные разницы включаются в доходы.

Специальной нормы, устанавливающей порядок налогового учета разниц без названия, нет. Поэтому необходимо следовать общей норме - доходы и расходы признаются в том периоде, когда они возникли. Следовательно, и у заемщика, и у заимодавца безымянные разницы будут учитываться лишь на дату возврата займа. На последнее же число месяца доходы и расходы у сторон договора валютного займа возникать не будут.

Разницы по процентам, несмотря на то что они в ст. 269 НК РФ названы суммовыми и таковыми их называет Минфин, на самом деле не суммовые, поскольку возникают без реализации чего-либо. Они, как и разницы по сумме займа, не имеют названия. И поскольку прямых ограничений для учета разниц по процентам нет, стороны договора валютного займа вправе их учитывать так же, как они учитывают разницы по сумме займа.

Учет процентов

У заемщика

Проценты по договору займа учитываются в расходах:

• на конец месяца, если срок действия договора займа превышает 1 месяц;
• на дату уплаты процентов, если это произошло до конца месяца.

Учитывая проценты, не следует забывать, что, хотя в договоре и указана валюта, обязательство по нему оформлено в рублях. Поэтому заемщик включает проценты в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,8. При этом берется ставка рефинансирования ЦБ, действующая:

• (или) на дату получения валютного займа, если договором не предусмотрено изменение ставки процентов по займу в течение всего его срока действия;
• (или) на каждую дату учета процентов в расходах, если договором предусмотрено изменение ставки процентов по займу.

--------------------------------
Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ.
Пункт 1.1 ст. 269 НК РФ.

У заимодавца

Проценты по договору займа включаются в доходы:

• на конец месяца, если срок действия договора превышает 1 месяц;
• на дату уплаты процентов заемщиком, если это случилось до конца месяца.

Заимодавец учитывает проценты в доходах полностью.