Списание безнадежных долгов

Специально для riskovik.com.

В данной с статье рассмотрим, как правильно списать безнадежную дебиторскую задолженность.

Доказательная база

Для того чтобы доказать что долг безнадежен, акта сверки будет не достаточно. Понадобятся не только товарные накладные и акты выполненных работ, но и документы об оплате аванса или банковские выписки что деньги от покупателя не поступали с момента заключения договора.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н); Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955; Постановления ФАС ДВО от 13.08.2013 N Ф03-2605/2013; 15 ААС от 01.10.2014 N 15АП-14583/2014; 18 ААС от 30.01.2013 N 18АП-12064/2012; 20 ААС от 30.09.2014 N А68-7085/2013.

ВНИМАНИЕ!

Компании, применяющие УСН, вправе уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки. (Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-11/28614)

Критерии безнадежности

Для целей налогообложения дебиторка признается безнадежной, если (ИЛИ – ИЛИ):

• истек срок исковой давности (3 года);
• пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа кредитору в связи с тем, что не нашел должника или его имущества, достаточного для погашения обязательств;
• организация-дебитор ликвидирована;
• обязательства прекращены из-за непреодолимых обстоятельств либо актом госоргана.

Пункт 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, Пункт 77 Положения N 34н.

ВНИМАНИЕ!

Срок исковой давности - период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. При этом, подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его из-за истечения срока исковой давности. То же самое относится к случаю, когда вы узнали, что дебитор находится в процессе банкротства. Срок исковой давности будет считаться заново при подписании акта сверки.

Статья 195, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/250, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566.

Исполнительное производство

Можно не ждать стечение срока исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В случае, если у должника ничего нет, выносится постановление об окончании исполнительного производства. Для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлении.

Подпункты 3, 4 п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ), Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/591. Пункт 1 ст. 21, п. 4 ст. 46 Закона N 229-ФЗ, Пункт 2 ст. 266 НК РФ, Пункт 7 ст. 47 Закона N 229-ФЗ, Статья 250 НК РФ, Пункт 7 ПБУ 9/99, Пункт 2 ст. 266 НК РФ, Пункт 2 ст. 266 НК РФ; ст. 417 ГК РФ

Получить в долг в "Лиге Банков" - ligabankov.ru/board/москва/дам-деньги-в-долг

Ликвидация дебитора

Вы вправе списать долг в случае если компания ликвидирована, банкрот или принудительно исключена из Единого государственного реестра юридических лиц. В данном случае необходимо получить Выписку из ЕГРЮЛ о подтверждении данного факта.

Сведения из ЕГРЮЛ можно найти: http://egrul.nalog.ru.

Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/105, от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, Постановление 20 ААС от 03.03.2014 N А68-5375/2013,Пункты 1, 2 ст. 149 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ,Пункт 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, Глава 26 ГК РФ, Пункт 1 ст. 212 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ; Письмо Минфина России от 28.09.2009 N 03-03-06/2/183; Постановление 15 ААС от 07.08.2014 N 15АП-3173/2014, Пункт 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ; Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556, Пункт 2 ст. 64.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014); Постановления ФАС ВСО от 27.09.2012 N А19-8821/2011; ФАС СЗО от 09.02.2011 N А56-14027/2010; 13 ААС от 22.03.2011 N А56-41073/2010.

Прекращение обязательства невозможностью исполнения

Такой долг можно списать если должник умер ИЛИ доказано что он не подписывал договор.

Статьи 416, 1175 ГК РФ, Постановление ФАС УО от 30.11.2012 N Ф09-11741/12.

ВНИМАНИЕ!

Долг, прощенный по мировому соглашению, не может быть безнадежным

Пункт 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 18), от 21.01.2014 N ГД-4-3/617, Постановление 9 ААС от 12.05.2011 N 09АП-9801/2011-АК, Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, Постановления ФАС СКО от 08.04.2013 N А32-9533/2009, от 12.03.2014 N А32-27645/2012; ФАС ПО от 01.08.2013 N А55-27138/2012; ФАС УО от 22.04.2014 N Ф09-1388/14.

Если есть поручитель – безнадежного долга НЕТ

В договоре поручительства может быть указан период действия договора. В тех же случаях, когда срок поручительства в договоре не установлен, оно прекращается, если вы не предъявите иск поручителю в течение:

• (или) года со дня наступления срока исполнения по основному обязательству;
• (или) 2 лет со дня заключения договора поручительства, если в основном договоре срок оплаты не предусмотрен и не может быть определен моментом востребования.

В момент, когда основного должника вычеркивают из ЕГРЮЛ, все обязательства поручителя, на которого вы не подавали в суд отдельно, прекращаются, вы больше не имеете права что-то требовать с него. Следовательно, и в этом случае долг становится безнадежным, невзирая на прошлое поручительство. Но если иск к поручителю подан, а должник "перестал быть" позже, суд будет рассматривать дело по существу и возможность взыскать долг сохраняется. Следовательно, считать его безнадежным нет оснований.

Списание долга

• Нельзя списывать весь долг, если есть зачет. Только разницу между сделками.

Статья 410 ГК РФ; Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620; Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 N 13598/12.

• При наличии резерва по сомнительным долгам любая задолженность списывается за счет него

Пункты 1, 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.06.2011 N 07-02-06/115, Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14.

• Сумму списанного долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Нарушив предписание отражать какие-либо операции с использованием забалансовых счетов, организация рискует получить штраф по ст. 120 НК РФ в размере как минимум 10 000 руб.

Пункт 77 Положения N 34н, Пункт 1 ст. 21, п. 4 ст. 24 Закона N 229-ФЗ, Пункт 1 ст. 120 НК РФ; Постановление 4 ААС от 06.09.2012 N А19-6909/2012.

• Продавец включает в налоговые расходы всю сумму долга вместе с предъявленным НДС. Принять последний к вычету в связи с тем, что покупатель так и не расплатился, нельзя.

Пункт 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596.

<91> Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Долг, приобретенный по уступке требования

Если долг переуступлен и дебитор расплатился – НДС уплачивается. Если долг стал безнадежным, то к расходам можно принять всю сумму долга а не цену за которую вы его купили

Бахвалова А.С., Минфин России
"Организация, которая приобрела, например, за 150 руб. по уступке требования долг в сумме 200 руб., при признании долга безнадежным вправе включить в расходы только сумму, потраченную на приобретение права требования, то есть 150 руб.".

Примечание
Статьей 279 НК установлен особый порядок налогового учета убытка от уступки требования для первоначального кредитора. Однако к новому кредитору, приобретшему в ходе уступки долг, который потом стал безнадежным, эта норма никакого отношения не имеет. Да и вообще, вся ст. 279 не для него.

В бухучете все однозначно: в расходы включается сумма, потраченная вами на приобретение безнадежного долга, независимо от его номинала. Ведь именно по стоимости приобретения требование числится в составе ваших финансовых вложений и эта же стоимость списывается, когда безнадежность обязательства становится очевидной.

ВНИМАНИЕ!

В договор об уступке требования нужно включить условие о передаче кредитором документов (либо их заверенных копий), которые подтверждают существование изначального долга. Без них, если вдруг дебитор так и не расплатится, списать сумму задолженности в налоговом учете будет проблематично.

Пункт 1 ст. 382 ГК РФ; пп. 26 п. 3 ст. 149, ст. 155, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, Подпункт 26 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 155, п. 3 ст. 279 НК РФ, Пункт 1 ст. 252 НК РФ, Постановления ФАС ЗСО от 18.03.2011 N А27-8234/2010; ФАС ПО от 26.11.2013 N А55-2917/2013; ФАС СЗО от 09.02.2011 N А56-14027/2010; ФАС ЦО от 14.10.2011 N А35-10553/2010, Пункты 3, 9, 21, 25, 26 ПБУ 19/02, Постановление 17 ААС от 06.06.2011 N 17АП-4034/2011-АК.

Долг по санкциям за нарушение условий договора

В безнадежный долг включается так же санкции и штрафы если они признаны должником или судом.

Пункт 3 ст. 250 НК РФ; п. 7 ПБУ 9/99, Пункт 1 ст. 207 ГК РФ; п. 2 ст. 266 НК РФ; п. 76 Положения N 34н; Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-03-06/4/30650, Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.