Резерв сомнительных долгов

Автор: Е.А.Шаронова, экономист.
Источник: Консультант плюс.

Довольно часто у проверяющих и организаций мнения о порядке учета тех или иных расходов не совпадают. Так получилось и в споре о порядке включения в резерв по сомнительным долгам просроченной дебиторской задолженности контрагента, когда перед ним же у организации есть просроченная кредиторка (то есть при наличии взаимных долгов).

Минфин и ФНС: в резерв берем дебиторку за минусом кредиторки

(-) По их мнению, организация не имеет права считать сомнительным долгом всю сумму просроченной дебиторки, если у нее есть просроченная кредиторка перед этим же контрагентом. Ведь организация может сделать зачет встречных обязательств, причем в одностороннем порядке^<1>. И в этом случае нет оснований ставить под сомнение исполнение обязательств контрагентом. Так что в резерв по сомнительным долгам можно включить лишь ту часть дебиторки, которая превышает кредиторку^<2>. И разумеется, если сумма кредиторки равна сумме дебиторки или превышает ее, то и в резерв включать нечего.
И некоторые суды с этим соглашались^<3>.

ВАС: в резерв включаем всю дебиторку

(+) Но были и другие суды, которые придерживались противоположной точки зрения^<4>. С ними солидарен и ВАС, который недавно высказался по этой проблеме. Он указал, что^<5>:

• гл. 25 НК РФ рассматривает в качестве сомнительного долга любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в резерв в случае, когда у организации имеется кредиторская задолженность перед должником^<6>;
• прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку организацией резерва.

Хорошо, что ВАС поставил точку еще в одном спорном вопросе и в очередной раз поддержал налогоплательщиков.

^<1> Статья 410 ГК РФ.
^<2> Письма ФНС России от 16.01.2012 N ЕД-4-3/269@; Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528.
^<3> Постановление ФАС ДВО от 11.09.2012 N Ф03-2693/2012.
^<4> Постановления ФАС МО от 05.12.2012 N А41-40128/11; ФАС ЗСО от 26.09.2011 N А27-16788/2010.
^<5> Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 N 13598/12.
^<6> Пункт 1 ст. 266 НК РФ.