О консолидированной группе налогоплательщиков

О консолидированной группе налогоплательщиков

Автор: Удальцова Яна, риск-менеджер ООО "Риск-Консалт".

С 1 января 2012 года в налоговом законодательстве начал действовать новый для российской практики механизм – объединение крупных компаний в консолидированную группу налогоплательщиков. В данной статье рассматриваются правовая природа нового понятия, механизм работы и привилегии, ожидающие российские компании, вступившие в такие группы.

Консолидированной группой налогоплательщиков (далее КГН) признается добровольное объединение компаний на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности данных компаний.

Компании, желающие вступить в КГН, должны соответствовать условиям, которые представлены, в таблице ниже.

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации:

• организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;
• организации, применяющие специальные налоговые режимы;
• банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;
• страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;
• негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;
• организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;
• организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
• организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
• организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;
• клиринговые организации.

Организации, желающие вступить в КГН, заключают между собой договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков и регистрируют его в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника группы (плательщика налога на прибыль группы). Если ответственный участник отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, то договор подлежит регистрации в налоговом органе, где он состоит на учете как крупнейший налогоплательщик.

Документы для регистрации должны представляться в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого налог на прибыль будет исчисляться и уплачиваться по консолидированной группе. Перечень документов, которые необходимо представить, установлен пунктом 6 статьи 25.3 НК РФ.

Согласно НК РФ налоговый орган обязан зарегистрировать договор в течение одного месяца с момента представления документов. Однако допускается увеличение срока регистрации налоговой службой до девяти месяцев. Затягивать сроки рассмотрения соглашений налоговики могут, если им понадобится собрать дополнительные документы, проверить полноту и достоверность представленных данных, а также в случае форс-мажорных обстоятельств.

КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций. Сам срок действия группы определяется в договоре, где согласно положениям статьи 25.3 НК РФ он должен быть указан в календарных днях. Одновременно установлено, что в договоре может быть указано, что группа создается на неопределенный срок.

Другие обязательные реквизиты договора также перечислены в статье 25.3 НК РФ. В основном это реквизиты участников группы, распределение между ними полномочий, установление внутри группы правил, необходимых для исчисления налога и уплаты его ответственным налогоплательщиком вместе с ответственностью за несоблюдение этих правил.

Налог на прибыль платится ответственным участником группы, в сроки установленными НК РФ, по ставке 20 % без учета взаимных расчетов между компаниями-участниками группы. Следует отметить, что предоставление отсрочки, рассрочки, налогового кредита в отношении налога на прибыль для КГН не производится.

При возникновении у налоговых органов права на взыскание налога на прибыль по КГН действуют следующие правила взыскание налога:

• за счет средств ответственного участника;
• при недостаточности (отсутствии) средств у ответственного участника взыскание оставшейся (невзысканной) суммы налога производится за счет средств последовательно у всех остальных участников этой группы. При этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания.

Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что создание КГН смогут себе позволить крупные холдинги. Создание КГН выгодно тем, что внутренние операции (операции между организациями группы) не облагаются налогом на прибыль. Такое объединение платит налог на прибыль как единая организация с системой филиалов (обособленных подразделений).

Подобный механизм вызовет кардинальное перераспределение доходов региональных и местных бюджетов РФ, по причине уплаты налога на прибыль ответственной организацией только в бюджет одного субъекта РФ. Это будет означать концентрацию больших денежных потоков на одной территории и неравномерное развитие регионов.

КГН получает привилегию трансфертного ценообразования, что позволит экономить на НДС. Более целесообразным для государства было бы создание групп налогоплательщиков по налогу НДС. Это стимулировало бы компании в консолидированной группе, варьировать цены на продукцию с целью достижения благоприятных налоговых последствий по НДС при осуществлении внутренних транзакций.