За тридевять земель

За тридевять земель

 Автор: Татьяна Макурова, независимый эксперт

Оффшор – это не только налоговая оптимизация, но и возможность выстраивать холдинги и регулировать свой бизнес не по российским законам. «95% крупных российских предприятий являются оффшорными.

Любой крупный предприниматель в России прячет свое право собственности за рубежом, потому что они там лучше защищаются в силу специфики построения всей российской государственности». «Оффшоры создавались крупными корпорациями для облегчения глобального бизнеса. Если вы хотите закрыть оффшоры, вы сначала должны закрыть глобальные бизнес-корпорации». Это цитаты председателя комитета Госдумы по экономической политике и предпринимательству Евгения Федорова и директора Института проблем глобализации Михаил Делягина соответственно.

Действительно, в современном мире варианты использования компаний, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, чрезвычайно разнообразны, хотя цели ухода от налогов — это, конечно, первое, что приходит в голову при слове «оффшор». Самые активные и крупные пользователи оффшорных компаний — транснациональные корпорации: компании нефтяного сектора, ритейла, производства продуктов питания и крупные финансовые группы. Все операции при этом происходят в правовом поле и с соблюдением всех юридических формальностей.

Оптимизация налогообложения

Но начнем, конечно, с налогов. Законодательством многих государств предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения компаний, которые не ведут хозяйственную деятельность на их территории, то есть оффшорных компаний. Если компания ведет свою деятельность в стране регистрации, то она осуществляет выплаты по налоговой ставке, принятой в данной стране, либо, если есть соглашение об избежании двойного налогообложения (у РФ — почти с сотней стран), — по ставке, указанной в данном соглашении. Соответственно, борьба ряда государств с оффшорами в основном вызвана стремлением повысить собираемость налогов, что в кризис вполне объяснимо. Например, когда оффшорные компании используются в качестве виртуального посредника в международной торговле с целью «оптимизации налогообложения». Учрежденные в оффшоре торговые посредники приобретают товар в одной стране, а затем продают его в другой, и прибыль, возникающая в результате операции, накапливается в оффшорной зоне (такая практика имеет название «трансфер-прайсинг»). Очень часто при таких сделках используется реинвойсинг — занижение или завышение стоимости товара. Однако в последнее время есть проблемы с «растаможкой» импорта в России, если поставщиком выступает страна оффшорной юрисдикции, даже если поставки через нее идут не первый год: запрашивается дополнительная документация в виде различных справок, заверений, апостилей и т.д. С подобными проблемами столкнулись многие российские и казахские компании, в том числе официальные дилеры известных марок бытовой техники, мебели - http://takhta.kz/ru/page1886/, автомобильных запчастей и т.д.

Большинство российских участников удлинило схему буквально на один шаг, зарегистрировав компанию в Европе, которая покупает товар у оффшора и продает в Россию с минимальной наценкой. И теперь вместо оффшора ФТС видит целый букет из «европейцев»: наиболее часто поставщиками в РФ стали выступать компании Великобритании, Кипра, Дании, Швейцарии, Ирландии, Германии, Венгрии, Люксембурга, Нидерландов, Австрии. Дополнительные издержки при такой схеме не слишком велики и включают в себя стоимость регистрации компании в Европе и налоги самой европейской компании (прибыль которой обычно минимальна).

Использование оффшорной компании-подрядчика также позволяет существенно сэкономить на налогах. Учитывая, что налог на прибыль исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую можно вычесть из этой выручки, оффшорный подрядчик, оказав по согласованной цене юридические, маркетинговые, информационные, консультационные и другие услуги, уменьшит российскому предприятию налог на прибыль. Но и импорт услуг из оффшоров также сейчас вызывает подозрения у контролирующих органов.

Помимо прочего, оффшор позволяет существенно экономить на налогах по дивидендам и процентам, а также оптимизировать налогообложение при продаже российской недвижимости или других активов.
Однако стоит отметить, что применительно к налогообложению российских фирм, аффилированных с оффшорными, имели место судебные прецеденты, когда суд принимал следующую позицию: доходы, полученные оффшорной компанией, признавались доходами российской компании. И взыскивался российский налог на прибыль с дохода, полученного иностранной компанией. Но такого развития событий можно избежать. Дело в том, что основной вопрос налоговых органов и судов часто звучит так: «Докажите, для чего еще, кроме минимизации налогов в России, вам нужна оффшорная компания?». Соответственно, ваша позиция должна быть обоснованной и аргументированной.

Заканчивая подглаву с оптимизацией налогообложения, отметим, что сейчас с точки зрения налогового планирования внутри компаний холдинга, объединяющего и российскую, и оффшорные компании, в качестве головной компании выгодно использовать компании, зарегистрированные в таких европейских юрисдикциях как Австрия или Нидерланды. Сами по себе данные юрисдикции нельзя назвать низконалоговыми, но они используют режим освобождения от налогообложения доходов, полученных от участия в других компаниях - дивидендов от дочерних компаний и доходов, полученных от продажи участия в дочерних компаниях. Большинство европейских юрисдикций (в том числе Австрия и Нидерланды) имеют соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией. Кроме того, через Европу безопаснее совершать экспортно-импортные поставки (о чем говорилось выше).

Вывод споров за границу

Итак, чем же еще удобны оффшоры? В отличие от континентальной системы права, к которой относится и российское, англо-саксонская система права, которой регулируется большинство оффшорных юрисдикций, наиболее привлекательна для совладельцев крупного бизнеса. Так, она предоставляет возможность заключить акционерное соглашение, в котором при желании можно прописать уникальные собственные механизмы взаимодействия по совместному управлению компанией или даже отдельным инвестиционным проектом. Если собственники ставят российскую компанию на баланс кипрской и заключают акционерное соглашение, никакие рейдеры не смогут отнять бизнес. Кроме того, иностранные инвесторы не особенно доверяют российской судебной системе и в случае владения российскими активами через оффшоры выбирают европейские арбитражные суды.

Владение российскими активами через оффшоры также предоставляет собственникам возможность предусмотреть особые модели передачи имущества наследникам, невозможные по российскому праву. В частности, создание семейного фонда или траста в оффшорной юрисдикции позволит лишить наследников возможности продать бизнес, оставив им гарантированное право пожизненно получать от него доходы.

Учредитель траста (их может быть несколько) – передает свое имущество (трастовый фонд) другому лицу – управляющему трастом или доверительному собственнику с тем, чтобы последний владел активами, а также заключал сделки с этими активами в интересах учредителя либо иного лица, указанного учредителем, либо для осуществления какой-либо оговоренной цели.

Принимая решение о создании траста, важно понимать, что в этом случае утрачивается контроль над имуществом, передаваемым в трастовое управление. Однако тот факт, что трастовое соглашение, не предусматривающее для учредителя возможность его расторжения в одностороннем порядке, практически наверняка не сможет быть признано судом фиктивным, часто является основополагающим для учредителя: это существенно повышает степень защищенности активов от притязаний кредиторов или третьих лиц. Траст является отличной защитой от притязаний супруга при разводе, а также защитит активы и при банкротстве, и от коллекторов. «Это так, но с определенными оговорками. Если будет доказано, что активы выведены в траст специально, чтобы не рассчитываться с кредиторами, на них можно будет наложить арест», - говорит Эдуард Савуляк.

Тайна, не покрытая мраком

В конце 1990-х годов для покупки компании, зарегистрированной на Британских Виргинских островах (БВО, BVI), не требовался даже паспорт, поскольку владение осуществлялось через так называемые "акции на предъявителя". Такая покупка стоила $700-900 и наряду с полным освобождением от налогов гарантировала своим владельцам полную конфиденциальность.

После принятия большинством стран, в том числе и Россией, законодательства по борьбе с терроризмом и отмыванием доходов, полученных преступным путем, работа с оффшорами значительно усложнилась. Сегодня банки и регистрационные агенты обязаны знать своего клиента и как минимум иметь копии паспортов конечных владельцев компании, а также знать основную сферу их деятельности.

«На текущий момент зарегистрировать оффшорную компанию в любой оффшорной юрисдикции, не раскрывая конечного бенефициара, нереально», — говорит директор московского офиса международной консалтинговой компании Tax Consulting U.K. Эдуард Савуляк, подчеркивая, что документы российского бенефициара (в том числе паспорт, загранпаспорт) потребуются, если даже он использует полный номинальный сервис, то есть директорами и акционерами его компании будут выступать местные наемные лица. Номиналам необходимо знать конечного бенефициара для собственной безопасности, чтобы не брать на себя чужие «грехи». Ну и, кроме того, главным документом, расставляющим «все по своим местам», является Трастовая Декларация, где указано, кто является бенефициаром компании, а кто - номиналом.

Номинальные директора и акционеры не противоречат законодательству оффшорных юрисдикций. Данные о реальном собственнике хранятся у регистратора, но эта информация пока по-прежнему остаётся закрытой, охраняется как банковская тайна и выдается только по решению местного суда. «Типичным заблуждением является мнение, что через цепочку оффшоров можно сокрыть реального собственника. И банкиры, и регистраторы отлично знают о трастовых декларациях, поэтому при регистрации оффшора на Кипре (наиболее популярном у российского бизнеса) попросят указать бенефициаром реальное физическое лицо, а рассказы про панамские фонды оставить для кого-то еще», - говорит Эдуард Савуляк. Однако, сообщает эксперт, есть возможность сокрыть данные от местного регистратора. Например, не регистрировать компанию, а купить готовую со всем номинальным сервисом (благо предложений на рынке очень много).

Тогда, в большинстве случаев, информацию о конечном бенефициаре необходимо будет предоставить лишь через год, когда подойдет срок продления компании.

Подавляющее большинство собственников холдинговых компаний, зарегистрированных в юрисдикциях, с которыми заключены договоры об избежании двойного налогообложения, владеют ими не напрямую, а через холдинги второго уровня. То есть низконалоговые юрисдикции «кивнут» на собственников в оффшорах, а оффшорные юрисдикции не пойдут на раскрытие данных бенефициаров налоговым органам другой страны, потому что тем самым они разрушат бюджетообразующую отрасль своего государства.

Другой вопрос — банки. Требование к раскрытию структуры бенефициарного владения компании предъявляет абсолютно любой банк. Однако существует понятие банковской тайны, и ее раскрытие банком происходит только на основании международного запроса об оказании правовой помощи.

Скупой платит дважды

Основное правило при регистрации или покупке компаний в оффшорных юрисдикциях — обращаться к услугам только проверенных регистрирующих агентов с безупречной репутацией.

Как правило, первоначально клиент обращается в одну из российских юридических фирм, которые сотрудничают с оффшорными агентами в выбранной юрисдикции. На этом этапе стоит поинтересоваться, с помощью какого регистрационного агента будет открываться компания, и самостоятельно навести справки о нем.

К сожалению, часто небольшие отечественные юридические компании выбирают партнеров в оффшорных зонах по принципу дешевизны услуг. Это, как правило, создает риски для клиента, по сути, доверяющего свои активы малоизвестным зарубежным номинальным директорам, которые могут в лучшем случае небрежно отнестись к своим обязанностям, а в худшем — злоупотребить доступом к документации и счетам оффшорной компании.

Стоимость регистрации компании зависит от особенностей законодательства конкретной юрисдикции, специфики организационно-правовых форм структуры, комплекса секретарских услуг, времени существования компании, специфики наименования и разрешенных видов деятельности, срочности осуществления регистрации, комплекса услуг привлеченных профессиональных директоров и акционеров. Стоимость регистрации через известную юридическую фирму, например, наиболее востребованной «связки» — компания на Кипре плюс компания в оффшоре, скажем на Британских Виргинских островах (БВО), – порядка €10 тыс.

Если делать то же самое без особых изысков и дорогостоящих опций (таких как индивидуальный адрес, виртуальный офис со всеми атрибутами, нестандартные требования по уставу и т.п.), то можно уложиться и в €3-4 тыс. Процедура регистрации компании в оффшоре в среднем занимает около месяца.

На просторах сети Интернет можно встретить много предложений о регистрации оффшорной компании буквально за несколько сотен долларов или евро, причем в короткие сроки, но, как уже отмечалось, это может быть чревато для клиента.

Следует особенно осторожно относиться к созданию фирмы в тех странах, где по требованию законодательства большинство членов совета директоров компании должны быть резидентами страны регистрации: Может возникнуть ситуация, при которой собственник, официально являющийся главой компании, в совете директоров оказывается в меньшинстве, что при недобросовестном поведении остальных директоров может привести к значительным проблемам.

Важно знать, что в большинстве оффшорных юрисдикций раз в год компании должны уплачивать в государственный бюджет фиксированный платеж, и если он не вносится, компания исключается из реестра.

Так, нередки случаи, когда собственники продолжают использовать оффшорную компанию, не подозревая о том, что из-за невнесенного ежегодного платежа фирма давно уже утратила свою правоспособность.
Управление оффшорной компанией осуществляется с помощью инструкций, которые даются регистрирующему агенту лично или через российскую юридическую компанию. На сайтах многих известных и солидных юридических фирм отсутствует информация об услугах по регистрации оффшоров. На практике же фирма предоставляет эти услуги, и на высоком уровне — просто они не анонсируются.

Факторы риска для российского заемщика

Если компания, аффилированная с оффшорной либо имеющую тесные деловые связи с оффшорной, обращается за кредитом в российский банк, необходимо иметь в виду: у банка отсутствуют инструменты для проверки деятельности оффшора и его конечных бенефициаров и, если оффшорная компания оказывает существенное влияние на деятельность заемщика, например, является собственником, банк, скорее всего, откажет в кредите. Если, конечно, заемщик не раскроет «всю подноготную». Когда цели использования кредита не обоснованы или вызывают сомнения — с точки зрения банка, существует риск вывода капитала.

Если компания зарегистрирована в стране-оффшоре из так называемого «черного списка», в который входят государства, не взаимодействующие с другими странами по части раскрытия информации, также можно не слишком надеяться на кредит. Кроме того, среди факторов риска можно отметить: наличие нарушений по 115–ФЗ; оффшорная компания не ведет реальную деятельность — другими словами, является операционной компанией; непонятна роль оффшора в структуре деятельности группы.

Существенное отклонение цен на товары (работы, услуги), применяемые сторонами контракта, от рыночных —довольно серьезный повод для инициации проверок: в соответствии с Налоговым кодексом РФ, внешнеэкономические сделки с участием иностранного оффшора являются самостоятельным основанием проведения налоговых проверок в части правильности установления цен (в рамках борьбы с трансфертным ценообразованием и утечкой капитала). Если налоговики посчитают, что отклонение цены составляет более 20%, они вправе доначислить налоги и пени, исходя из рыночных цен. И вот тут возникает уже прямой риск для банка-кредитора, поскольку налоговые санкции повлияют на кредитоспособность заемщика.

Перед тем, как обратиться в банк за кредитом, целесообразно получить правовую поддержку у компании — профессионального оффшорного регистратора. Специалисты подскажут, как правильно представить о себе информацию в банк. Ведь оффшоры не только используются в целях экономии на налогах, но и создаются для вполне законных и экономически оправданных целей. Если грамотно обосновать их в беседе с сотрудником банка, оффшор не станет препятствием для получения финансирования.

Плюсы и минусы различных типов юрисдикций

1. Классические оффшорные юрисдикции

Пример: Британские Виргинские острова, Сейшельские острова, Маршалловы острова, Панама, Белиз

Плюсы:

• полностью отсутствует налогообложение;
• не требуется аудит, отчетность;
• гарантия полной конфиденциальности для владельцев зарегистрированных там компаний.

Минусы:

• отсутствие договоров об избежании двойного налогообложения, что делает невыгодным использование оффшоров в бизнес-отношениях с компаниями из большинства развитых стран;
• большинство данных оффшоров включено в «чёрные списки», а сделки, совершенные на этих территориях, автоматически попадают в разряд подозрительных.

2. Низконалоговые юрисдикции

Пример: Кипр, Люксембург, Гонконг

Плюсы:

• относительная конфиденциальность владения;
• налоговая оптимизация доходов от определенных видов деятельности, например, от международной торговли, полученных процентов по займам, дивидендов, роялти (-компенсация за использование патента, авторского права, природных ресурсов и других видов собственности, выплачиваемая в виде процента от стоимости проданных товаров и услуг, при производстве которых использовались патенты, авторские права и др.).

Минусы:

• открытый реестр акционеров и директоров;
• обязательное прохождение аудита и сдача бухгалтерской отчетности.

3. Развитые страны, предусматривающие льготы по определенным видам деятельности

Примеры: Австрия, Швейцария, Швеция, Дания

Плюсы:

• значительные налоговые льготы для инвесторов, вкладывающих в экономику этой страны большие средства.

Минусы:

• жесткие требования к ведению реестра и прохождению аудита;
• достаточно высокая налоговая нагрузка по сравнению с оффшорами и низконалоговыми юрисдикциями.

Особняком стоят оффшоры, входящие в юрисдикцию США. Хотя по существу они не являются оффшорными зонами, законодательство отдельных штатов позволяет почти полностью освободить от налогов деятельность компании, осуществляемую за пределами этого штата. При этом финансовая отчетность является обязательной, а компания обязана уплачивать федеральные налоги.