Преимущества и недостатки ЕНВД

Главная / Журнал "Рисковик" / Статьи / № 3 / Для малого бизнеса и ИП

Преимущества и недостатки ЕНВД

[02.03.2016]

Автор: Ирина Иванова

В прошлом выпуске журнала «Рисковик» была подробно рассмотрена упрощенная система налогообложении (УСН). В этот раз поговорим о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД).

Система налогообложения в виде вмененной системы налогообложения – налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае, когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении вмененной системы налогообложения в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов (точнее, сумма ЕНВД уменьшается на сумму произведенных страховых отчислений), а индивидуальные предприниматели - НДС, НДФЛ, налога на имущество, страховых взносов (сумма ЕНВД уменьшается на сумму произведенных страховых отчислений). Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.

Право применения ЕНВД

В отличие от УСН система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход имеет принудительный («вмененный») характер. На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности. Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в п.2 статьи 346.26 Налогового Кодекса:

оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
оказание ветеринарных услуг;
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; а также розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети;
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, а также с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
размещение рекламы на транспортных средствах;
оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Статья 346.26 Налогового кодекса также предусматривает ограничения на применение ЕНВД, в частности, для:

организаций и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);
индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям по численности персонала или доле участия других организаций, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Отчетность

Налоговые декларации по итогам налогового периода (квартал) представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Отчетность можно поделить на 3 направления:

налоговую (в ИФНС),
для Пенсионного Фонда (в ПФР),
для Фонда социального страхования (в ФСС).

Рассмотрим эти три вида отчетности более подробно.

ИФНС

После каждого налогового периода (а для ЕНВД это 3 месяца) должна сдаваться декларация по ЕНВД - http://online-buhuchet.ru/uplata-envd-i-otchetnost-po-envd/. Сдается она, если быть более точным, до 20 числа месяца, следующего после окончания квартала. Пример: за второй квартал (апрель, май, июнь) декларация подается до 20 июля. И не имеет значения, начали вы свою деятельность в мае, или в июне. Даже став ИП в июне, вы должны сдать декларацию за оставшиеся дни июня - до 20 июля. Сам июль же относится к 3-му кварталу, за него необходимо будет отчитаться в октябре. Кстати, уплата самого ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, декларацию подаем до 20-го числа, платим до 25-го. Если ИП при регистрации указал, что будет заниматься исключительно деятельностью, облагаемой ЕНВД, то с него обычно не требуют сдачи пустых деклараций по другим системам. Но лучше уточнить это в своей налоговой во избежание начисления штрафов.

Пенсионный Фонд

В 2011 г. индивидуальные предприниматели должны заплатить в год следующие суммы:

по взносам на ОПС – 13 509,60 руб.;
по взносам на ОМС в бюджет ФФОМС – 1610,76 руб.;
по взносам на ОМС в бюджет ТФОМС – 1039,20 руб.

Итого: 16159,56 руб.

Делим сумму на 12 месяцев: 1346,63 руб. Такую сумму вы будете платить в месяц (или 4039,89 в квартал)
Причем эту сумму необходимо платить в разные места, с разными КБК. Об особенностях уплаты, различных мелочах поговорим в одном из следующих выпусков журнала. Отчет в Пенсионный фонд индивидуальному предпринимателю, не имеющему наемных работников, необходимо сдавать раз в год, по Форме РСВ-2 ПФР. В ней отражаются начисленные и уплаченные предпринимателем страховые взносы. А что делать, если, скажем, индивидуальный предприниматель работает всего 3 месяца? Ответ прост: каждый месяц перечислять по 1346,63. Впрочем, можно уплатить и всю сумму сразу, но об этом позже. Отчет необходимо будет сдать только тогда, когда предприниматель решит прекратить свою деятельность (если она длится менее года).

ФСС

В ФСС ежеквартально подаются отчеты по форме 4-ФСС о перечислениях за работников, но, так как у вас (скорее всего) нет наемных работников, вставать на учет в ФСС вы не обязаны (только если хотите добровольно что-то перечислять). Сдавать отчеты и платить что-либо соответственно тоже не нужно! Поэтому про ФСС говорить не будем.

Плюсы системы ЕНВД

В качестве преимуществ ЕНВД можно отметить следующее:

Освобождение от уплаты ряда налогов, а именно:
для организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество; для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, напомним, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.
Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).
Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы.

Так, К1 – это коэффициент-дефлятор, с помощью которого учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:
● ассортимент товаров (работ, услуг);
● сезонность;
● режим работы;
● величину доходов;
● особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.
Учет фактического периода работы. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано, если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех). В частности, К2 корректируется при работе с санитарными днями; с выходными днями; согласно утвержденному графику, а также в случае временной нетрудоспособности, аварийной ситуации, ремонта и т.п. При этом отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально.
Упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно – налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.

Недостатки ЕНВД

В качестве недостатков ЕНВД можно отметить следующее:

Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.
Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности.
В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников. В результате во многих регионах значения показателей базовой доходности, оказывающие основное влияние на величину базы налогообложения, установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в значительно завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложения в этих регионах и, как следствие, к нарушению целостности единого экономического пространства в стране.
Незначительная роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 – не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.
Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь ЕНВД повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.
Ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД (подробнее см.выше).
Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.
Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет большой (подробнее в следующей подглаве). Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Торговые площади

В соответствии со статьей 346.27 НК площадь торгового зала – это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Кабинет для руководства, подсобные комнаты и прочее необходимо зафиксировать в договоре аренды как площадь, не используемую для торговли. В итоге сумма ЕНВД от торговой площади при розничной торговле уменьшится.

Согласно Письму МНС России от 02.03.2004 №22-2-14/336 площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом.

Некоторые организации совмещают розничную и оптовую торговлю на одном и том же торговом месте, и исчисление площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) осуществляют пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД. Согласно Письму Минфина России от 22.04.2009 г. №03-11-06/3/101 независимо от розничной или оптовой торговли ЕНВД считается от общей площади.
По мнению судей, исходя из складывающейся судебной практики, при одновременном использовании площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), расположенного в помещении, в котором ведется также другой вид деятельности, в получении дохода участвует вся используемая площадь.

Поскольку Налоговым Кодексом не определен порядок распределения площади торгового зала при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, то исчисление площади торгового зала пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД, соответствует положениям законодательства о налогах и сборах.

В данном случае решение, какой способ применять в данной ситуации для расчета ЕНВД, остается за организацией.

Расчет ЕНВД

Налоговая база по единому налогу на вмененный налог за квартал рассчитывается по формуле:
ЕНВД за квартал = БД х ФП х К1 х К2 х 3 х 15% , где

БД – базовая доходность. Это условный доход за месяц в стоимостном выражении на единицу физического показателя в зависимости от вида деятельности. Величина базовой доходности всегда постоянна и корректируется с помощью коэффициентов К1 и К2;
ФП – физический показатель, который характеризует вид деятельности в каждом месяце. Такими показателями могут быть торговое место, площадь торгового зала в кв.м. и т.д. Физические показатели меняются при изменении вида деятельности. Размер базовой доходности и физические показатели указаны в п. 3 статьи 346.29 НК РФ;
3 – количество месяцев в налоговом периоде;
15% - ставка единого налога;
К1 - коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде. Его значение устанавливается Правительством страны на каждый год. В 2011 году К1 = 1,372;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. Значение этого коэффициента устанавливается местными органами власти.

Реформирование ЕНВД

С 2014 года Министерство финансов планирует отменить ЕНВД. С 1 января 2013 года из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, исключаются:

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

С 2012 года будет введена в действие новая глава 265 «Патентная система налогообложения» части второй НК РФ. Также предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы ЕНВД.
Что касается патента - а это, напомним, система налогообложения, при которой предприниматели платят фиксированную сумму в зависимости от вида деятельности - то ее планируется усовершенствовать по нескольким направлениям.

Расширение списка

Это расширение списка видов деятельности, подлежащих патентному налогообложению, с 69 до 92. При этом по 70 видам из них муниципальные органы власти смогут самостоятельно принимать решение: нужен патент на именно такой вид деятельности именно в этом регионе или нет. Остальные будут обязательными.

Нормативный доход

Стоимость патента будет устанавливаться исходя из предполагаемого среднегодового дохода предпринимателя. Каковы цифры? Среднегодовой доход дизайнера оценивается в 210 тыс. руб., няни – 180 тыс.руб., частного врача – 340 тыс.руб., сервиса по ремонту автомобилей – 328 тыс.руб., частного детектива – 243 тыс. руб.

Вся власть - муниципалитетам

Доходы от продажи патентов смогут получать муниципалитеты, а не регионы. Муниципалитеты также смогут изменять стоимость патента в два раза: в сторону уменьшения или увеличения.

При подготовке материала были использованы ресурсы: mbkn.ru, nalogpro.ru, hlawedication.ru, www.actf.ru, www.reghelp.ru, mosbalance.ru, www.klerk.ru.