Обзор судебных споров

Обзор судебных споров

Автор: Костюченко Н.С., генеральный директор ООО «Риск-Консалт».

В статье проведен обзор судебной практики за 3-4 кварталы 2013г. по вопросам возмещения НДС, уплаты налога на прибыль и на имущество, а также особенностей применения УСН и ЕНВД.

1. НДС

• По мнению суда, поскольку продажа земельных участков не является объектом налогообложения, то продавец не вправе предъявлять НДС покупателю. Кроме того, суд учел, что предъявленный налог продавец в бюджет не перечислил. А вот ФАС ЦО посчитал вычет правомерным и указал, что если продавец земельного участка выставил счет-фактуру, то он обязан уплатить налог в бюджет, к этому же выводу приходил ФАС ЗСО.
(Постановление ФАС ДВО от 02.10.2013 # Ф03-4641/2013)

• Компенсация упущенной выгоды не является объектом обложения НДС. Поэтому, даже если ее получатель выставит счет-фактуру с НДС, он не обязан перечислять налог в бюджет. А ее плательщик, получивший такой счет-фактуру, не может принять налог к вычету.
  (Постановление ФАС МО от 04.07.2013 # А40-123538/12-140-783)
   
• В случае, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
  (Письмо ФНС России от 25.10.2013 # ЕД-4-3/19225)
   
• Российская организация — налоговый агент вправе произвести вычет НДС, уплаченного в бюджет при перечислении иностранному лицу предоплаты товаров (работ, услуг), только после их принятия к учету.
  (Решение ВАС РФ от 12.09.2013 # 10992/13)
   
• ФНС России направила на согласование в Минфин России свою точку зрения по вопросу об уплате НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом. Минфин решил, что НДС необходимо включить в стоимость имущества.
  (Письмо ФНС России от 10.07.2013 # ЕД-4-3/12413@.).
   
• ВАС РФ и ФНС не поддержали Минфин в части включения НДС в стоимость имущества банкрота.
  (Постановление ВАС №11 от 25.01.13 г.)
   
• При уничтожении недоброкачественной продукции НДС восстанавливать не нужно.
  (Письмо Минфина России от 23.08.2013 # 03-07-11/34617)
   
• Не облагается НДС передача помещений в качестве вклада в имущество ООО
  (Письмо Минфина России от 15.07.2013 # 03-07-14/27452).
   
• Денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджета (субсидии), в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ не включаются в стоимость оказанных услуг и не являются объектом обложения НДС
  (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2013 по делу # А38-6048/2011).

2. Налог на прибыль

• Сумма, полученная судебными приставами от реализации на торгах принадлежащего организации здания, включается в налоговые доходы организации.
  (Постановление ФАС ВСО от 18.09.2013 № А69-2118/2012)
• Суд учел позицию Президиума ВАС, который решил, что заемщик, уплачивающий проценты по договору с аналогичными условиями, должен учесть их в расходах не ранее срока, установленного договором. По мнению суда, это же правило действует и в отношении доходов займодателя: налоговые доходы в виде процентов не могут появиться ранее срока, установленного договором (Постановление ФАС ВСО от 01.10.2013 № А74-191/2013). При этом есть другая точка зрения Минфина: организация обязана включать в доходы проценты по договорам займа, кредита, банковского счета или банковского вклада равномерно в течение срока действия соответствующего соглашения независимо от того, в какой момент по условиям договора возникает обязанность по их выплате (Письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39246, Письмо Минфина России от 20.09.2013 № 03-03-06/4/39056). А вот ФНС считает, что проценты по долгосрочным займам учитываются ежемесячно
  (Письмо ФНС № ЕД-4-3/11519@).
• Включение налога на прибыль в плату за технологическое присоединение не предусмотрено
  (Письмо ФСТ России от 05.06.2013 № ЕП-5446/12).
• Налог на прибыль с векселя надо платить если он покрыл заём. Суд согласился с тем, что, прекратив обязательство по уплате процентов выдачей собственного векселя, российская организация выплатила иностранному налогоплательщику-займодателю неденежный доход в сумме, равной процентам по займу
  (Постановление ФАС ЗСО от 23.05.2013 № А27-12400/2012).
• Премия, выплаченная покупателям за отсутствие возвратов не реализованного ими товара, учитывается в расходах при налогообложении прибыли
  (Постановление ФАС МО от 30.04.2013 № А40-88182/12-20-479).

3. УСН

• Просроченную кредиторскую задолженность «упрощенец» должен включить в состав внереализационных доходов. А вот учесть затраты на покупку товаров, по которым когда-то и появилась «кредиторка», при объекте налогообложения "доходы минус расходы" нельзя
  (Письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).
• При получении от арендатора по окончании срока аренды имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя не возникает дохода, учитываемого при применении УСН
  (Письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).
• Упрощенец, получивший в лизинг от иностранной компании автомобили и ввезший их на территорию РФ, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный им при ввозе
  (Постановление ФАС МО от 13.05.2013 № А41-6834/12).

4. ЕНВД

• Налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД по нескольким видам деятельности, при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" должен учитывать численность административно-управленческого и вспомогательного персонала
  (Письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218).
• Установлено освобождение уплачивающих ЕНВД предпринимателей от ведения бухучета, и дополнен перечень экономических субъектов, имеющих право вести бухучет в упрощенном порядке
  (Федеральный закон от 02.11.2013 № 292-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете").
• Размещение рекламы на асфальте является законным, но такая деятельность не подпадает под ЕНВД
  (П.2, ст.346.26 НК РФ и письмо ФНС от 07.04.05г. №22-2-14/520@).
• Монтаж домофонов в многоквартирных домах облагается ЕНВД
  (Постановление ФАС СЗО от 30.05.2013 № А26-7028/2012).
• Оказание агентских услуг по организации перевозки грузов не переводится на ЕНВД
  (Постановление ФАС ПО от 21.05.2013 № А57-13966/2011).

5. Налог на имущество и земельный налог

• Признание договора купли-продажи земельного участка ничтожным и возврат участка продавцу не освобождает покупателя от уплаты земельного налога за период, когда он значился в ЕГРП его собственником
  (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 # 12992/12).
• До получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта не нужно платить налог на имущество
  (Постановление ФАС Моск.окр. № А40-54007/12-91-301 от 18.07.13).
• Подлежащее сносу здание, расположенное на участке, приобретенном для строительства, и не введенное покупателем в эксплуатацию, облагается налогом на имущество, если оно сдается в аренду по договорам, заключенным до его покупки
  (Постановление ФАС ЗСО от 15.05.2013 # А70-6469/2012).

6. ПСН

• Если определенная расчетным путем величина потенциально возможного к получению годового дохода при применении ПСН превышает установленный законом субъекта РФ максимальный размер, то налоговой базой для исчисления налога будет являться этот максимальный размер
  (Письмо ФНС России от 12.11.2013 # ЕД-4-3/20206@).
• В отношении деятельности по проведению уборочно-моечных работ на автомойках может применяться патентная система налогообложения
  (Письмо ФНС России от 20.08.2013 # АС-4-3/14344@).

7. Прочее

• Документы налогового учета, а также бумаги, подтверждающие уплату (удержание) налогов, надо хранить 4 последних года. При выявлении их отсутствия — штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ
  (Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ., Статья 126 НК РФ).
• Наличие встречной кредиторской задолженности перед контрагентом не мешает создать резерв по сомнительным долгам
  (Определение ВАС №ВАС-13589).
• Нахождение поручителя в стадии банкротства не делает обеспеченный поручительством долг сомнительным. Минфин пришел к выводу, что поскольку НК РФ такую ситуацию не предусматривает, то создавать под такие "почти сомнительные" долги резерв в налоговом учете нельзя
  (Письмо Минфина России от 14.01.2013 # 03-03-06/1/7).
• Списывая безнадежную дебиторку за счет резерва по сомнительным долгам, организация не обязана подтверждать факт непогашения задолженности
  (Постановление ФАС МО от 10.10.2013 # А40-142959/12-140-1054).