Отражение отступного у должника и кредитора

[21.01.2011]

Отражение отступного у должника

Затраты, связанные с получением организацией товаров (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты или возникшей кредиторской задолженности.

ВНИМАНИЕ! Если организация подписывает договор об отступном, первоначальную сумму кредиторской задолженности следует откорректировать на стоимость актива, подлежащего выбытию. При этом величину актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в аналогичных обстоятельствах организация определяет стоимость сходных активов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала. Следовательно, для целей бухгалтерского учета передача имущества на основании соглашения об отступном является доходом. Пунктом 5 ПБУ 9/99 предусмотрено, что выручка от продажи продукции и товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается доходом от обычных видов деятельности.

Налог на добавленную стоимость. После принятия к учету приобретенного имущества и при наличии счета-фактуры поставщика организация вправе принять сумму "входного" НДС к вычету.

НДС при передаче отступного определяется в обычном порядке, то есть исходя из цены, указанной сторонами в договоре об отступном (п.1 ст.154 НК РФ).

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли в доходах учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), переданных в качестве отступного, в размере их стоимости, указанной в соглашении, без учета НДС. Если первоначальное обязательство прекращается в полном объеме, то доход определяется в сумме первоначального обязательства. При этом расходы учитываются в общем порядке в зависимости от того, что предоставляется в качестве отступного.

Рассмотрим порядок бухгалтерских записей у должника.
Организация приобрела товары на сумму 118 000 руб. с учетом НДС, не исполнив при этом обязательств по оплате. По соглашению об отступном организация передала продавцу материалы на ту же сумму -- 118 000 руб., в т. ч. НДС. Фактическая стоимость материалов – 110 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены товары	41	60	100 000
Выделен НДС	19	60	18 000
Отражена передача материалов в качестве отступного	62	90	118 000
Выделен НДС с реализации	90	68	18 000
Списаны материалы	90	10	110 000
Отражен факт погашения обязательств	60	62	118 000

Отражение отступного у кредитора

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При этом в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Следовательно, кредитор при получении товаров (работ, услуг) в счет оплаты ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) должен скорректировать выручку.

Налог на добавленную стоимость. Сумма НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, полученным в качестве отступного, выделенная в счете-фактуре контрагента, принимается налогоплательщиком к вычету, если они будут использоваться для операций, облагаемых НДС.

Налог на прибыль. Предоставленное в качестве отступного имущество (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в налоговом учете по его стоимости, указанной в соглашении об отступном на дату его получения. Если первоначальное обязательство прекращается в полном объеме, то стоимость приобретения отступного определяется как сумма погашенного обязательства без учета НДС.

Рассмотрим порядок бухгалтерских записей у кредитора.
Организация реализовала товары на сумму 118 000 руб. с учетом НДС. По соглашению об отступном покупатель передает материалы на ту же сумму - 118 000 руб., в т. ч. НДС. Фактическая стоимость материалов – 110 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Реализованы товары	62	90	118 000
Выделен НДС с реализации	90	68	18 000
Получены материалы в качестве отступного	10	60	100 000
Выделен входной НДС	19	60	18 000
НДС с полученных материалов от должника принят к возмещению	68	19	18 000
Отражен факт погашения обязательств	60	62	118 000

Как видите, в бухучете и налогообложении операций, связанных с прекращением обязательства отступным, нет ничего сложного. И если вы оказались в ситуации, когда одна из сторон не может выполнить обязательств по договору, но может предоставить нечто равноценное взамен, именно соглашение об отступном поможет урегулировать вопрос с учетом обоюдных интересов.